한국채택국제회계기준(K-IFRS) 제1034호 '중간재무보고' 정리

한국채택국제회계기준(K-IFRS) 제1034호 '중간재무보고' 정리

한국채택국제회계기준(K-IFRS) 제1034호 '중간재무보고' 정리해 본다. 구체적으로 중간재무보고서 내용, 구성요소, 중간재무제표 형식과 내용, 유의적 사건과 거래, 기타 공시 등에 자세히 살펴보기로 한다.

 

중간재무보고서 내용

중간재무보고서 내용에 대해 살펴본다. 전체 재무제표는 아래 구성요소를 포함한다.

1) 기말 재무제표

2) 기간 손익과 기타 포괄손익계산서

3) 기간 자본변동표

4) 기간 현금흐름표

5) 주석(중요 회계정책 정보, 기타 설명)

6) 회계정책을 소급 적용하거나, 재무제표 항목을 소급하여 재작성 또는 재분류하는 경우 전기 기초 재무상태표

 

적시성과 재무제표 작성 비용 관점에서 이미 보고된 정보와의 중복을 방지하기 위해 중간재무보고서에는 연차재무제표에 비해 적은 정보를 공시할 수 있다. 이 기준서에서 중간재무보고서의 최소 내용은 요약 재무제표에 비해 적은 정보를 공시할 수 있다. 이 기준서에서 중간재무보고서의 최소 내용은 요약재무제표와 선별적 주석을 포함하는 것으로 본다. 중간재무보고서는 직전의 전체 연차재무제표를 개선하는 정보를 제공하기 위해 작성한 것으로 본다. 따라서 중간재무보고서는 새로운 활동, 사건과 환경에 중점을 두며 기보고된 정보를 반복하지 않는다.

 

중간재무보고서의 구성요소

중간재무보고서의 구성요소는 최소한 아래를 포함해야 한다.

1) 요약 재무상태표

2) 요약된 하나  또는 그 이상의 포괄손익계산서

3) 요약 자본변동표

4) 요약 현금흐름표

5) 선별적 주석

 

중간재무제표 형식과 내용

중간재무제표 형식과 내용에 대해 살펴본다. 전체 재무제표를 중간재무보고서에 포함하는 경우, 이런 재무제표는 기업회계기준서 제1001호에서 정한 전체 재무제표 형식과 내용에 부합해야 한다. 요약 재무제표를 중간재무보고서에 포함하는 경우, 이런 재무제표는 최소한 직전 연차 재무제표에 포함되었던 제목, 소계 및 이 기준서에서 정하는 선별적 주석을 포함해야 한다. 단, 추가 항목이나 다른 주석들이 생략될 경우 요약 중간재무제표가 이용자들의 오해를 유발할 수 있다면 그런 항목이나 주석은 추가되어야 한다. 기본주당이익과 희석주당이익은 중간기간 당기순손익 구성요소를 표시하는 재무제표에 표시한다. 직전 연차재무보고서를 연결기준 작성했다면 중간재무보고서도 연결기준으로 작성해야 한다. 지배기업 별도재무제표는 직전 연차연결재무제표와 일관되거나 비교가능 재무제표가 아니다. 연차재무보고서에 연결재무제표 외에 추가적으로 지배기업 별도재무제표가 포함되어 있어도, 이 기준서는 중간재무보고서에 지배기업 별도재무제표를 포함하는 것을 금지하지 않는다.

 

유의적 사건과 거래

유의적 사건과 거래에 대해 살펴본다. 중간재무보고서에는 직전 연차보고기간말 후 발생한 재무상태와 경영성과 변동을 이해하는 데 유의적 거래나 사건에 대한 설명을 포함한다. 이런 사건과 거래에 관해 공시된 정보는 직전 연차재무보고서에 표시된 관련 정보를 갱신한다. 중간재무보고서 이용자는 해당 기업의 직전 연차재무보고서도 이용할 수 있을 것이다. 따라서 직전 연차재무보고서에 기보고된 정보 갱신사항이 상대적으로 경미하다면 중간재무보고서에 주석 보고할 필요는 없다. 아래는 유의적 사건과 거래 공시사항 목록이다.

1) 재고자산을 순실현가능가치로 감액한 평가손실 또는 평가손실환입

2) 금융자산, 유형자산, 무형자산, 고객과의 계약에서 생기는 자산, 기타 자산 손상차손 인식 또는 환입

3) 구조조정충당부채 환입

4) 유형자산 취득과 처분

5) 유형자산 매입 약정

6) 소송사건 해결

7) 전기오류 수종

8) 금융자산이나 금융부채가 공정가치와 상각후 원가에 무관하게 기업의 금융자산과 금융부채 공정가치에 영향을 미치는 사업환경 또는 경제 환경 변화

9) 직전 연차보고기간말 전에 미해소된 채무불이행 또는 차입약정 위반사항

10) 특수관계자 거래

11) 금융상품 공정가치 측정에 사용된 공정가치 서열체계 수준사이 이동

12) 금융자산 목적이나 사용 변경으로 인한 금융자산 분류 변경

13) 우발자산이나 우발부채 변동

 

기타 공시

기타 공시에 대해 살펴본다. 유의적 사건과 거래를 공시하는 것에 추가하여, 아래 정보가 중간재무제표에 대한 주석 또는 중간재무보고서의 다른 곳에 포함돼야 한다. 아래 공시는 중간재무제표에서 하거나, 다른 보고서에서 하고 중간재무제표에서 이를 상호참조하여 포함할 수 있다. 상호참조를 하는 경우 재무제표 이용자는 다른 보고서를 중간재무제표오 ㅏ동일 조건으로 동시에 이용할 수 있어야 한다. 재무제표 이용자가 상호참조로 포함된 정보에 동일 조건으로 동시에 접근할 수 없다면 그런 중간재무보고서는 불완전한 것이다. 이런 정보는 일반적으로 당해 회계연도 누적기준으로 보고한다.

1) 직전 연차재무제표와 동일한 회계정책과 계산방법을 사용했었다는 사실 혹은 회계정책이나 계산방법에 변경이 있다면 그 성격과 영향

2) 중간기간 영활동의 계절적 또는 주기적 특성에 대한 설명

3) 성격, 크기 또는 발생빈도 때문에 비경상적으로 자산, 부채, 자본, 순이익, 현금흐름에 영향을 미치는 항목의 성격과 금액

4) 당해 회계연도 이전 중간기간에 보고된 추정금액에 대한 변경 또는 과거 회계연도에 보고된 추정금액에 대한 변경으로서 성격과 금액

5) 채무증권과 지분증권의 발행

6) 보통주식과 기타 주식으로 구분하여 지급 배당금

7) 아래 부문정보

   가) 최고영업의사결정자가 검토하는 부문당기손익에 포함되는 외부고객으로부터 수익 또는 부문당기손익에 포함되어 있지 않더라도 최고영업의사결정자에게 정기적으로 제공되는 외부고객으로부터의 수익

   나) 최고영업의사결정자가 검토하는 부문당기손익에 포함되는 부문간 수익 또는 부문 당기손익에 포함되어 있지 않더라도 최고영업의사결정자에게 정기 제공되는 부문간 수익

   다) 부문 당기손익

   라) 최고영업의사결정자에게 정기 제공되고 직전 연차재무제표에 공시된 금액에서 중요 변동이 있는 특정 보고부문의 자산과 부채 총액 측정치

   마) 부문을 구분하는 기준이나 부문 당기손익의 측정기준에 있어 직전 연차재무제표와의 차이점에 대한 설명

   바) 보고부문들의 당기손익 측정치 합계에서 기업전체 법인세비용과 중단영업손익 가감 전 당기손익으로의 조정

8) 중간보고기간 후 발생하였으나 중간재무제표에 미반영된 사건

9) 사업결합, 종속기업 및 장기투자에 대한 지배력 획득이나 상실, 구조조정, 중단영업 등으로 중간기간 중 기업 구성에 변화가 있는 경우 그 효과

10) 금융상품에 대한 공정가치 관련 공시

11) 투자기업으로 분류되거나 분류가 중단된 기업의 경우 공시

12) 고객과의 계약에서 생기는 수익 구분