한국채택국제회계기준(K-IFRS) 제1002호 '재고자산' 정리

출처 : 픽사베이

한국채택국제회계기준(K-IFRS) 제1002호 '재고자산' 정리

한국채택국제회계기준(K-IFRS) 제1002호 '재고자산' 정리하면 아래와 같다. 구체적으로 기준서의 특징, 재고자산 취득원가, 매입원가, 전환원가, 기타 원가, 원가 측정 방법 등에 대해 살펴본다.

 

기준서의 특징

기준서의 특징은 아래와 같다. 이 기준서는 아래를 제외한 모든 재고자산에 적용한다.

1) 금융상품

2) 농림어업활동과 관련 생물자산과 수확시점의 수확물

 

이 기준서는 아래 해당 재고자산 측정에는 적용치 않는다.

1) 생산자가 해당 산업의 합리적 관행에 따라 순실현가능가치로 측정하는 농수산물과 임산물, 수확물, 광산물

2) 순공정가치로 측정한 일반상품 중개기업의 재고자산

 

재고자산은 아래를 말한다.

1) 통상적 영업과정에서 판매를 위해 보유 중인 자산

2) 통상적 영업과정에서 판매를 위해 생산중인 자산

3) 생산이나 용역제공에 사용될 원재료나 소모품

 

순실현가능가치는 통상 영업과정의 예상 판매가격에서 예상 추가 완성원가와 판매비용을 차감한 금액을 말한다. 공정가치는 측정일에 시장참여자 사이 정상거래에서 자산 매도하며 수취하거나 부채 이전 지급 가격이다. 재고자산은 취득원가와 순실현가능가치 중 낮은 금액으로 측정한다. 재고자산 취득원가는 모든 매입원가, 전환원가 및 재고자산을 현재 장소에 현재 상태로 이르게 하는 데 발생한 기타 원가를 포함한다. 상호 교환 불가 재고 원가와 특정 프로젝트별 생산 재화 혹은 용역 원가는 개별법을 사용하여 결정한다. 개별법 미적용 재고 단위원가는 선입선출법이나 가중평균법을 사용해 결정한다. 성격과 용도 면에서 유사한 재고자산에는 동일한 단위원가 결정방법을 적용해야 하며, 성격이나 용도 면에서 차이가 있는 재고자산에는 서로 다른 단위원가 결정방법이 적용 가능하다. 재고 판매 시 관련 수익을 인식하는 기간에 재고자산 장부금액을 비용 인식한다. 재고자산을 순실현가능가치로 감액한 평가손실이나 모든 감모손실은 감액/감모가 발생 기간에 비용으로 인식한다. 순실현가능가치 상승으로 인한 재고 평가손실 환입은 환입 발생 기간의 비용으로 인식된 재고 차감액으로 인식한다.

 

재고자산 취득원가

재고자산 취득원가는 매입원가, 전환원가 및 재고자산을 현재 장소에 현재 상태로 이르게 하는 데 발생한 기타 원가 모두를 포함한다.

 

매입원가

매입원가는 아래와 같다. 재고자산 매입원가는 매입가격에 수입관세와 제세금, 매입운임, 하역료, 완제품, 원재료 및 용역 취득과정에 직접 관련 기타 원가를 가산한 금액이다. 매입할인, 리베이트 및 기타 유사 항목은 매입원가를 결정할 때 차감한다. 

 

전환원가

전환원가에 대해 살펴본다. 재고 전환원가는 직접노무원가 등 생산량과 직접 관련된 원가를 포함한다. 또한 원재료를 완제품으로 전환하는 데 드는 고정 및 변동 제조간접원가의 체계적 배부액도 포함한다. 고정 제조간접원가란 생산과정에서 사용되는 공장 건물, 기계장치, 사용권자산 감가상각비 및 수선유지비와 공장 관리비처럼 생산량과는 상관없이 비교적 일정 수준을 유지하는 간접 제조원가를 말한다. 변동제조간접원가는 간접재료원가나 간접노무원가처럼 생산량에 따라 직접적으로 또는 거의 직접적으로 변동되는 간접 제조원가를 말한다.

 

기타 원가

기타 원가는 재고자산을 현재 장소에 현재 상태로 이르게 하는 데 발생 범위내에서만 취득원가에 포함된다. 재고 취득원가에 포함할 수 없으며 발생기간 비용 인식 원가 예시는 아래와 같다.

1) 재료원가, 노무원가 및 기타 제조원가 중 비정상적 낭비된 부분

2) 후속 생산단계에 투입하기 전에 보관이 필요한 경우 이외 보관원가

3) 재고자산을 현재 장소에 현재 상태로 이르게 하는데 기여하지 않는 관리간접원가

4) 판매원가

 

원가측정방법

원가측정방법에 대해 살펴본다. 표준원가법이나 소매재고법 등 원가측정방법은 그런 방법으로 평가 결과가 실제 원가와 유사한 경우 편의상 사용할 수 있다. 표준원가는 정상적 재료원가, 소모품원가, 노무원가 및 효율성과 생산능력 활용도를 반영한다. 표준원가는 정기적 검토해야 하며 필요한 경우 현재 상황에 맞게 조정한다. 소매재고법은 이익률이 유사하고 품종변화가 심한 다품종 상품을 취급하는 유통업에서 실무적으로 다른 원가측정법을 사용할 수 없는 경우 흔히 사용한다. 소매재고법에서 재고자산 원가는 재고 판매가격을 적절한 총이익률을 반영하여 환원하는 방법으로 결정한다. 이때 적용되는 이익률은 최초판매가격 이하로 가격 인하 재고자산을 고려하여 계산한다.

 

순실현가능가치

순실현가능가치에 대해 살펴본다. 아래의 경우 재고 원가를 회수하기 어려울 수 있다.

1) 물리적으로 손상된 경우 

2) 완전히 또는 부분적으로 진부화 된 경우

3) 판매가격이 하락한 경우

4) 완성하거나 판매하는 데 필요 원가가 상승한 경우

 

재고자산을 취득원가 이하 순실현가능가치로 감액하는 저가법은 자산 장부금액이 판매나 사용으로부터 실현될 것으로 기대되는 금액을 초과하여서는 안된다는 견해와 일관성이 있다. 재고사자산을 순실현가능가치로 감액하는 저가법은 항목별 적용한다. 순실현가능가치를 추정할 때에는 재고자산으로부터 실현가능 금액에 대해 추정일 현재 사용가능한 가장 신뢰성 증거에 기초해야 한다. 또한 보고기간 후 사건이 보고기간 말 존재하는 상황에 대해 확인하는 경우, 그 사건과 직접 관련된 가격이나 원가 변동을 고려해 추정해야 한다.