한국채택국제회계기준(K-IFRS) 제1007호 '현금흐름표' 정리

출처 :픽사베이

한국채택국제회계기준(K-IFRS) 제1007호 '현금흐름표' 정리

한국채택국제회계기준(K-IFRS) 제1007호 '현금흐름표' 정리해 본다. 구체적으로 기준서의 주요 특징, 영업활동, 투자활동, 재무활동, 순증감액에 의한 현금흐름 보고 등에 대해 자세히 살펴 본다.

 

기준서의 주요 특징

기준서의 주요 특징은 아래와 같다. 기업은 해당 기준서 요구사항에 따라 현금흐름표를 작성해야 하며, 재무제표를 보고하는 각 회계기간에 재무제표 일부로서 보고해야 한다. 

현금흐름표 표시는 아래와 같다.

1) 현금흐름표는 회계기간 동안 발생 현금흐름을 영업활동, 투자활동 및 재무활동으로 분류 보고한다.

2) 영업활동은 기업의 주요 수익창출활동, 그리고 투자활동 및 재무활동이 아닌 기타 활동을 말한다. 영업활동은 주로 제품 생산과 판매활동, 상품과 용역 구매와 판매홀동 및 관리활동을 포함한다.

3) 투자활동은 장기성자산 및 현금성자산에 속하지 않는 기타 투자자산의 취득과 처분을 말한다. 투자활동은 유무형자산, 타 기업의 지분상품이나 채무상품 등 취득과 처분활동, 제3자 대여 및 회수활동 등을 포함한다.

4) 재무활동은 기업 납입자본과 차입금 크기 및 구성내용에 변동을 가져오는 활동을 말한다. 재무활동은 자본과 차입금 조달, 환급, 상환에 관한 활동을 포함한다.

 

영업활동

영업활동에서 발생하는 현금흐름 금액은 기업이 외부 재무자원에 의존하지 않고 영업을 통해 차입금 상환, 영업능력 유지, 배당금 지급 및 신규투자 등에 필요한 현금흐름을 창출하는 정도 관련 중요 지표가 된다. 역사적 영업현금흐름 특정 구성요소 정보를 타 정보와 함께 사용하면, 미래 영업현금흐름을 예측하는 데 유용하다. 영업활동 현금흐름은 주로 기업의 주요 수익창출활동에서 발생한다. 따라서 영업활동 현금흐름은 일반적으로 당기순손익 결정에 영향을 미치는 거래나 기타 사건 결과로 발생한다. 영업활동 현금흐름 예는 아래와 같다.

1) 재화 판매와 용역 제공에 따른 현금유입

2) 로열티, 수수료, 중개료 및 기타 수익에 따른 현금유입

3) 재화와 용역 구입에 따른 현금유출

4) 종업원 관련 직간접 발생 현금유출

5) 법인세 납부 또는 환급

6) 단기매매목적 보유 계약에서 발생하는 현금유입과 현금유출

 

설비 매각과 같은 일부 거래에서 인식된 당기순손익 결정에 포함되는 처분손익이 발생할 수 있다. 그러나 그런 거래와 관련 현금흐름은 투자활동 현금흐름이다. 그러나 타인에게 임대 목적으로 보유하다가 후속적으로 판매목적 보유 자산을 제조하거나 취득하기 위한 현금 지급액은 영업활동 현금흐름이다. 이런 자산 임대 및 후속적 판매로 수취하는 현금도 영업활동 현금흐름이다. 기업은 단기매매목적으로 유가증권이나 대출채권을 보유 가능하며, 이때 유가증권이나 대출채권은 재고자산과 유사하다. 따라서 단기매매목적 보유 유가증권 취득과 판매에 따른 현금흐름은 영업활동으로 분류한다.

 

투자활동

투자활동 현금흐름은 미래수익과 미래현금흐름 창출 자원 확보를 위해 지출된 정도를 나타내기 때문에 현금흐름을 별도로 구분 공시하는 것이 중요하다. 재무상태표에 자산으로 인식되는 지출만이 투자활동으로 분류하기에 적합한다. 투자활동 현금흐름 예는 아래와 같다.

1) 유형자산, 무형자산 및 기타 장기성 자산 취득에 따른 현금유출

2) 유형자산, 무형자산 및 기타 장기성 자산 처분에 따른 현금유입

3) 다른 기업 지분상품이나 채무상품 및 조인트벤처 투자지분 취득에 따른 현금유출

4) 다른 기업 지분상품이나 채무상품 및 조인트벤처 투자지분 처분에 따른 현금유입

5) 제3자 선급금 및 대여금

6) 제3자 선급금 및 대여금 회수에 따른 현금유입

7) 선물계약, 선도계약, 옵션계약 및 스왑계약에 따른 현금유출

8) 선물계약, 선도계약, 옵션계약 및 스왑계약에 따른 현금유입

 

재무활동

재무활동 현금흐름은 미래현금흐름 자본 제공자의 청구권을 예측하는 데 유용하기 때문에 현금흐름을 별도 구분 공시하는 것이 중요하다. 재무활동 현금흐름 예는 아래와 같다.

1) 주식이나 기타 지분상품 발행에 따른 현금유입

2) 주식 취득이나 상환에 따른 소유주에 대한 현금유출

3) 담보 무담보부 사채 및 어음 발행과 기타 장단기차입에 따른 현금유입

4) 차입금 상환에 따른 현금유출

5) 리스이용자의 리스부채 상환에 따른 현금유출

 

영업활동 현금흐름 보고

영업활동 현금흐름 보고는 아래와 같다. 영업활동 현금흐름은 아래 중 하나의 방법으로 보고한다.

1) 총현금유입과 총 현금유출을 주요 항목별로 구분하여 표시하는 방법 (직접법)

2) 당기순손익에 현금을 수반하지 않는 거래, 과거 혹은 미래 영업활동 현금유입이나 현금유출 이연 또는 발생, 투자활동 현금흐름이나 재무활동 현금흐름 관련 손익 항목 영향을 조정하여 표시하는 방법 (간접법)

 

영업활동 현금흐름을 보고하는 경우 직접법을 사용할 것을 권장한다. 직접법을 적용하여 표시한 현금흐름은 간접법 현금흐름에서는 파악불가 정보를 제공하며, 미래현금흐름을 추정하는 데 보다 유용 정보를 제공한다. 직접법을 적용하는 경우 총 현금유입과 총 현금유출의 주요 항목별 정보는 아래 중 하나를 통해 얻을 수 있다.

1) 회계기록

2) 매출, 매출원가 및 기타 포괄손익계산서 항목에 다음 항목을 조정

   가) 회계기간 동안 발생한 재고자산과 영업활동에 관련 채권채무 변동

   나) 기타 비현금항목

   다) 투자활동 현금흐름이나 재무활동 현금흐름으로 분류되는 기타 항목

 

간접법 적용 시, 영업활동 순현금흐름은 당기순손익에 다음 항목들 영향을 조정하여 결정한다.

1) 회계기간 동안 발생한 재고자산과 영업활동 관련 채권채무 변동

2) 감가상각비, 충당부채, 이연법인세, 외화환산손익, 미배분 관계기업 이익 및 미배분 비지배지분과 같은 비현금항목

3) 투자활동 현금흐름이나 재무활동 현금흐름으로 분류되는 기타 모든 항목

 

순증감액에 의한 현금흐름 보고

순증감액에 의한 현금흐름 보고에 대해 살펴본다. 다음 현금흐름은 순증감액으로 보고 가능하다.

1) 현금흐름이 기업활동이 아닌 고객 활동을 반영하는 경우로서 고객을 대리함에 따라 발생하는 현금유입과 유출

2) 회전율이 높고 금액이 크며 만기가 짧은 항목 관련 현금유입과 유출