한국채택국제회계기준(K-IFRS) 제1113호 '공정가치측정'

한국채택국제회계기준(K-IFRS) 제1113호 '공정가치측정'

한국채택국제회계기준(K-IFRS) 제1113호 '공정가치측정'에 대해 살펴봅니다. 공정가치 측정 및 공시 등에 대해 구체적으로 알아보겠습니다. 

 

공정가치

공정가치에 대해 살펴봅니다. 자산이나 부채 교환거래에서 자산을 취득하거나 부채 인수의 경우, 거래가격은 자산을 취득하면서 지급하거나 부채를 인수하면서 받는 가격입니다. 이와 반대로 자산 부채의 공정가치는 자산을 매도할 때 받거나 부채를 이전할 때 지급하게 될 가격입니다. 자산을 취득하기 위해 지급할 가격으로 반드시 자산을 매도하는 것은 아닙니다. 이와 비슷하게 부채를 인수하면서 받는 가격으로 반드시 부채를 이전하는 것은 아닙니다. 대부분 거래가격은 공정가치와 같습니다. 최초 인식시점 공정가치가 거래가격과 같은지 판단할 때 거래에 특정 요소 및 자산이나 부채에 특정 요소를 고려합니다. 타 기준서에서 최초에 자산이나 부채를 공정가치로 측정할 것을 요구하거나 허용하면서 거래가격이 공정가치와 다른 경우 해당 기준서에서 다르게 구체적으로 밝히고 있지 않으면 여기서 생긴 손익을 당기손익으로 인식합니다. 상황에 적합하며 관련된 관측 투입변수를 최대한 사용하고 관측 불가능 투입변수를 최소한 사용하여 공정가치를 측정할 때 충분한 자료를 구할 수 있는 가치평가기법을 사용합니다. 가치평가기법을 사용하는 목적은 측정일에 현재 시장 상황에서 시장참여자 사이 이루어지는 자산을 매도하거나 부채를 이전하는 정상거래에서 가격을 추정하는 것입니다. 널리 사용하는 세 가지 가치평가기법은 시장접근법, 원가접근법, 이익접근법입니다. 공정가치를 측정키 위해 이러한 접근법 중 하나 이상 접근법과 일관된 가치평가기법을 사용합니다. 어떤 경우 하나의 가치평가기법이 적절합니다. 예를 들어 자산이나 부채 공정가치를 동일한 자산이나 부채에 대한 활성시장 공시가격을 사용하여 측정하는 경우입니다. 공정가치를 측정하기 위해 복수 가치평가기법을 사용하는 경우에는 결괏값에 나타나는 여러 값들 범위에 대한 합리성을 고려해 그 결괏값들을 평가합니다. 공정가치 측정치는 그러한 상황에서 공정가치를 가장 잘 나타내는 범위 내 값입니다. 최초 인식 시점 거래가격이 공정가치이며 후속 기간에 관측 불가한 투입변수를 사용하는 가치평가기법을 공정가치를 측정하기 위해 사용하는 경우 최초 인식 시 가치평가기법에 따른 결괏값이 거래가격과 같아지도록 가치평가기법을 보정합니다. 보정은 가치평가기법이 현재 시장 상황을 반영하도록 하는 것이며 가치평가기법에 대한 조정이 필요한지 판단하는데 도움이 됩니다. 최초 인식 후 관측 불가 투입변수를 사용하는 하나의 또는 복수 가치평가기법을 사용해 공정가치를 측정하는 경우 그런 가치평가기법들이 측정일에 관측가능 시장자료를 반영해야 합니다.

 

공시

공시에 대해 살펴봅니다. 재무제표이용자가 아래 사항을 평가하는데 도움이 되는 정보를 공시합니다. 1) 최초 인식 후 반복적으로나 비반본적으로 재무상태표에 공정가치로 측정하는 자산과 부채의 경우 가치평가기법과 그런 측정치를 개발하기 위해 사용된 투입변수 2) 유의적이지만 관측 불가 투입변수를 사용해 반복적으로 공정가치를 측정하는 경우 해당 기간 중 그런 측정치가 당기손익이나 기타포괄손익에 미친 영향. 상기 목적을 이루기 위해 아래 모든 사항을 고려합니다. 1) 공시 요구사항을 충족하기 위해 필요한 상세화 수준 2) 다양한 요구사항 각각을 강조하는 정도 3) 통합하거나 세분화하는 수준 4) 재무제표이용자가 공시된 양적 정보를 평가하기 위해 추가 정보가 필요한지. 이 기준서와 타 기준서에 따라 제공된 공시가 상기 목적을 이루기 불충분하다면 이런 목적을 이루기 위해 필요한 추가 정보를 공시합니다. 상기 목적을 이루기 위해 최초 인식 후 재무상태표에 공정가치로 측정하는 자산과 부채 종류별로 적절한 종류를 판단하기 위한 정보에 대해 최소한 다음 정보를 공시합니다. 1) 반복적인 공정가치 측정치와 비반복적인 공정가치 측정치 경우 보고기간 말 공정가치 측정치, 비반복적인 공정가치 측정치의 경우 그런 측정의 이유. 자산이나 부채의 반복적인 공정가치 측정은 다른 기준서에서 보고기간 말마다 재무상태표에 요구하거나 허용하는 경우입니다. 자산이나 부채의 비반복적인 공정가치 측정은 다른 기준서에서 특정 상황의 경우 재무상태표에 요구하거나 허용하는 경우입니다. 2) 반복적인 공정가치 측정치와 비반복적인 공정가치 측정치의 경우 공정가치 서열체계에서 공정가치 측정치 전체를 분류하는 수준 3) 보고기간 말 보유하고 있으며, 반복적으로 공정가치로 측정하는 자산과 부채의 경우 공정가치 서열체계 수준 1과 수준 2 사이 이동한 금액, 그런 이동의 이유와 수준 사이 이동을 하게 되었다고 여겨지는 시점을 판단하는 기업 정책 4) 공정가치 서열체계에서 수준 2와 수준 3으로 분류하는 반복적인 공정가치 측정치와 비반복적인 공정가치 측정치의 경우 가치평가기법과 공정가치 측정에 사용한 투입변수에 대한 설명. 5) 반복적인 공정가치 측정치를 공정가치 서열체계에서 수준 3으로 분류하는 경우 기초 잔액과 기말 잔액 차이조정 6) 반복적인 공정가치 측정치를 공정가치 서열체계에서 수준 3으로 분류하는 경우 보고기간 말에 보유하고 있는 자산과 부채와 관련된 미실현손익 변동으로 인해 당기손익에 포함된 총 손익금액과 그런 미실현손익이 인식된 당기손익의 개별 항목들